Belastingplan 2012 deel 2
Tip!
De franchise en de thincap-escape worden onafhankelijk van elkaar toegepast. Is er meer dan € 1 miljoen aan renteaftrek en ook te veel vreemd vermogen, dan geldt de laagste van de twee berekende rente-aftrekbeperkingen.
Tip!
Niet-aftrekbare overnamerente mag een onderneming overbrengen naar het volgende jaar. Aftrek van de gestalde overnamerente is in dat jaar mogelijk voor zover de overnameholding voldoende ‘eigen’ winst heeft.
Objectvrijstelling voor vaste inrichting
Winsten en verliezen van een buitenlandse vaste inrichting zullen niet meer behoren tot de Nederlandse grondslag. Met deze objectvrijstelling wil het kabinet verliesimport beperken. Het maakt onder de nieuwe regeling niet uit of de voordelen in het andere land worden belast. Op dit moment is voor de aftrek ter voorkoming van dubbele belasting op winsten van buitenlandse ’vaste inrichtingen vereist dat deze winsten zijn onderworpen aan een winstbelasting. Deze onderworpenheidseis komt te vervallen. Stakingsverliezen van vaste inrichtingen blijven wel verrekenbaar. Door deze aanpassingen sluit de fiscale behandeling van buitenlandse vaste inrichtingen meer aan bij die van deelnemingen.
Let op!
De nieuwe objectvrijstelling geldt niet voor voordelen uit passieve vaste inrichtingen in landen met een gunstig belastingklimaat. Voor positieve voordelen bestaat dan wel recht op verrekening van de betaalde belasting.
Nieuwe faciliteit voor R&D-kosten
Er komt een nieuwe fiscale faciliteit voor research and development (R&D). De exacte invulling van de regeling wordt binnenkort bekendgemaakt. Uit de toelichting in het Belastingplan wordt wel duidelijk dat het kabinet de maatregelen in twee stappen wil invoeren. In 2012 komt er een extra aftrek van exploitatie- en investeringskosten in R&D, de RDA. Vanaf 2013 is er ook geld beschikbaar voor aanvullend innovatiebeleid, de zogeheten innovatie-envelop 2013. Deze envelop voorziet in middelen voor een RDA+, een kenniswerkers-mobiliteitsregeling en een mogelijke verhoging van de S&O-afdrachtvermindering. De RDA+ is een extra aftrekpost in de vennootschapsbelasting voor de bijdrage van bedrijven aan privaat-publieke topinstituten (PTI’s) op het gebied van innovatie. De maatregelen uit de innovatie-envelop zullen worden meegenomen in het Belastingplan 2013.
Let op!
De RDA en RDA+ gelden niet voor loonkosten. R&D-loonkosten zijn aftrekbaar via de afdrachtvermindering voor speur- en ontwikkelingswerk (S&O).
Tip!
Met de nieuwe faciliteiten voor R&D-activiteiten kan het de overweging waard zijn om bepaalde projecten die veel geld gaan kosten, uit te stellen naar volgend jaar.
Soepele herziening ook voor Vpb
Vanaf 1 januari 2012 is het niet meer mogelijk om bezwaar te maken tegen de hoogte van de voorlopige aanslag vennootschapsbelasting. In plaats daarvan kan voor de wijziging van een voorlopige aanslag gebruik worden gemaakt van een (elektronisch) formulier. Komt de inspecteur niet (volledig) tegemoet aan het verzoek om herziening van de voorlopige aanslag, dan kan men hiertegen weer wel bezwaar maken.
MAATREGELEN VOOR DE AUTO
Bijtelling auto van de zaak
De verschillende percentages in de bijtelling blijven bestaan. Maar de CO2-grenzen worden de komende jaren in stappen verlaagd. Bovendien groeien de benzine- en dieselgrenzen naar elkaar toe. Het plan is om de 14%-bijtelling in 2015 uiteindelijk alleen nog maar toe te laten voor auto’s met een CO2-uitstoot van maximaal 82 gram per kilometer. Het tarief van 20% zou dan van toepassing worden op auto’s met een CO2-uitstoot van niet meer dan 110 gr/km. Auto’s die niet meer dan 50 gram CO2-uitstoot per kilometer hebben, hebben tot en met 2015 geen bijtelling als de ondernemer deze koopt in de periode van 1 januari 2012 tot en met 2015. Zie de tabel voor de ontwikkeling van de zuinigheidsgrenzen in de bijtelling in de jaren 2011 - 2015.
Tip!
Voor auto’s die al vóór 1 juli 2012 worden geleaset, blijft de lage bijtelling gelden voor een periode die gelijk is aan de gebruikelijke leaseperiode.
|
|
|||||
|
Ontwikkeling zuinigheidsgrenzen bijtelling, 2011 – 2015 (Bron: Informatieblad Autobrief) |
|||||
|
Jaar |
2011 |
1 juli 2012 |
2013 |
2014 |
2015 |
|
Benzine |
|
|
|
|
|
|
14% bijtelling |
< 111 |
< 103 |
< 96 |
< 89 |
< 83 |
|
20% bijtelling |
111-140 |
103-132 |
96 - 124 |
89-117 |
83-110 |
|
Diesel |
|
|
|
|
|
|
14% bijtelling |
< 96 |
< 92 |
< 89 |
< 86 |
< 83 |
|
20% bijtelling |
96 - 116 |
92 - 114 |
89 - 112 |
86 - 111 |
83 - 110 |
|
|
|
|
|
|
|
Btw-correctie auto naar 2,7%
De btw-correctie voor het privégebruik van de auto van de zaak is niet meer gekoppeld aan de bijtelling in de inkomsten- en loonbelasting. Het Belastingplan 2012 stelt voor de btw-correctie te bepalen op 2,7% van de catalogusprijs inclusief btw en BPM. Dit was al in een tijdelijk besluit geregeld.
Let op!
Als de onderneming een onzakelijk lage vergoeding vraagt voor de terbeschikkingstelling van de auto, wordt de vergoeding voor de btw sinds 1 juli 2011 gesteld op de normale, zakelijke waarde.
Nu ook voor de bestelauto verklaring geen privégebruik
Als de werkgever en de werknemer gezamenlijk een verklaring opstellen, waarin staat dat de werknemer geen privékilometers rijdt met de bestelauto van de zaak, hoeft de werknemer vanaf 1 januari 2012 geen rittenadministratie bij te houden.
Nieuwe dieseltoeslag in BPM
In de BPM blijft een vrijstelling bestaan voor de meest zuinige auto’s, maar ook hier worden de grenzen scherper gesteld. In 2015 geldt de vrijstelling van de BPM voor auto’s die per gereden kilometer minder uitstoten dan 83 gram. In het kader van vereenvoudiging maakt het kabinet ook in de BPM vanaf 2015 geen onderscheid meer tussen de aankoop van een benzine- of dieselauto, afgezien van de dieseltoeslag. Deze dieseltoeslag wordt overigens vervangen door een CO2-gerelateerde dieseltoeslag.
Vrijstelling MRB voor zuinige auto vervalt
De vrijstelling in de MRB (wegenbelasting) voor zuinige auto’s wordt met ingang van 1 januari 2014 afgeschaft voor bestaande en nieuwe auto’s. De verlaagde bijtelling voor zuinige en zeer zuinige auto’s blijft wel gehandhaafd. En tot en met 2015 hebben auto’s die niet meer dan 50 gram CO2 per kilometer uitstoten in ieder geval nog een vrijstelling in de MRB.
MAATREGELEN VOOR STICHTINGEN EN VERENIGINGEN
Begrip anbi vernieuwd
Veel huidige fiscale faciliteiten zijn gericht op de algemeen nut beogende instelling, de anbi. Zo zijn giften aan een anbi binnen bepaalde grenzen aftrekbaar en kunnen anbi’s een gift of erfenis onbelast ontvangen. De Geefwet vernieuwt het begrip anbi door duidelijk te maken dat aandelenvennootschappen, coöperaties en vergelijkbare rechtsfiguren met deelnemers geen anbi’s kunnen zijn.
Anbi mag commerciëler
Onder de huidige regelgeving mogen instellingen eigenlijk geen commerciële activiteiten verrichten als zij de anbi-status willen verkrijgen of behouden. Onder de Geefwet brengen commerciële activiteiten de anbi-status niet in gevaar zolang de instelling de opbrengsten uit deze activiteiten besteedt aan het algemeen nuttige doel. De instelling moet nog steeds voor minstens 90% het algemeen nut beogen.
Ruimere vrijstelling in Vpb
Voor instellingen die een algemeen maatschappelijk belang of een sociaal belang behartigen, geldt onder voorwaarden een vrijstelling van vennootschapsbelasting. Deze vrijstelling geldt onder de Geefwet voor stichtingen en verenigingen die een onderneming drijven, ongeacht het doel van hun ondernemingsactiviteiten. Een voorwaarde is dat de winst niet meer bedraagt dan € 15.000 per jaar en dat de winsten van het kalenderjaar en de voorafgaande vier jaren in totaal niet meer bedragen dan € 75.000.
Integrale belastingplicht
In beginsel zijn stichtingen en verenigingen belast voor zover zij een onderneming drijven. Dergelijke stichtingen en verenigingen mogen een exploitatietekort uit onbelaste activiteiten niet aftrekken van het ondernemingsresultaat. De Geefwet geeft stichtingen en verenigingen de mogelijkheid te kiezen voor integrale belastingplicht, zodat exploitatietekorten aftrekbaar zijn. Een stichting of vereniging is wel voor minstens vijf jaar aan de optie gebonden.
Let op!
Vanaf 2012 zijn ook buitenlandse stichtingen en verenigingen alleen belastingplichtig voor zover zij een onderneming drijven.
Vrijwilligersaftrek anbi aangepast
De huidige aftrek van fictieve vrijwilligerskosten blijft bestaan maar de regeling wordt wel afgestemd op de nieuwe Geefwet. De aftrek geldt nog steeds voor algemeen nut beogende instellingen (anbi’s) en lichamen die een sociaal belang behartigen (sbbi’s), als zij hun winst hoofdzakelijk (voor minstens 70%) met behulp van vrijwilligers behalen. Als voorwaarde voor de aftrek geldt dat de instelling een administratie bijhoudt, waarin een specificatie van de daadwerkelijk verstrekte beloningen is opgenomen.
Strengere voorwaarden voor fonds-werversaftrek
Er komen strengere voorwaarden om in aanmerking te komen voor de faciliteit voor fondswervende instellingen, de fondswerversaftrek. De inzet van vrijwilligers en de kenbaarheid van fondswervende activiteiten worden uitdrukkelijk als voorwaarden in de wet opgenomen. Bij kenbaar fondswervende activiteiten spelen twee factoren een rol: de vrijgevigheid van de koper van de zaak of de afnemer van de dienst en het feit dat deze weet dat de bestemming van de opbrengst voor minimaal 90% naar het goede doel gaat. Uitkeringen aan een anbi zijn alleen aftrekbaar van de winst als deze zijn gedaan binnen zes maanden na afloop van het jaar waarin de gelden zijn ontvangen. De nieuwe regeling is voor het eerst van toepassing op boekjaren die beginnen op of na 1 januari 2012.
Let op!
De fondswerversaftrek heeft voorrang op de aftrek fictieve vrijwilligerskosten. Door deze samenloopbepaling komt nooit meer dan het hoogste bedrag van de twee regelingen in mindering op de winst. Bovendien kan de aftrek nooit leiden tot een verlies.
Meer aftrek voor bv
Bv’s en andere belastingplichtige lichamen mogen nu giften aan anbi’s alleen aftrekken voor zover deze giften meer bedragen dan € 227. Bovendien geldt een maximum van 10% van de winst. In de Geefwet is de drempel vervallen. Het normale maximum aan giftenaftrek is verhoogd naar 50% van de winst, maar bedraagt hoogstens € 100.000.
Tip!
Een bv mag haar giftenaftrek verhogen met 50% van het bedrag aan giften aan culturele instellingen. Deze verhoging bedraagt maximaal € 2500.
Vrijwilligersvergoeding onbelast
Anbi’s hoeven geen loonheffingen meer in te houden op hun vergoedingen aan vrijwilligers zolang deze vergoeding niet meer bedraagt dan € 150 per maand en € 1500 per jaar. Deze regeling bestaat al voor onbelaste rechtspersonen en sportorganisaties.
Tip!
Vrijwilligers die vrijwillig afzien van hun vergoeding kunnen dit bedrag als gift aftrekken in hun aangifte inkomstenbelasting. De anbi moet dan wel feitelijk in staat zijn geweest de vergoeding te betalen.
Herroepelijke gift niet voordelig
Men kan in een jaar een herroepelijke schenking doen en deze aftrekken. Als men het volgende jaar de schenking herroept, vormt deze herroeping onder de Geefwet een negatieve giftenaftrek: een bijtelling dus.
Copyright: Licent 2011
